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2026 年 8 月 11 日，新加坡政府公报刊宪《所得税（国际税务合规协议）（加密资产报告框架）条例 2026》（Income Tax (International Tax Compliance Agreements) (Crypto-Asset Reporting Framework) Regulations 2026，编号 S 551/2026），新加坡税务局（IRAS）同日发布首版 CARF e-Tax Guide 与 RCASP 自我评估工具。条例自 2027 年 1 月 1 日起生效，覆盖 2027 年度的首轮国际税务信息自动交换预计于 2028 年 9 月进行。至此，OECD 的加密资产报告框架（CARF）已从新加坡此前的一项国际承诺，正式转化为具有国内法律约束力的登记、尽职调查与年度申报义务——对于在新加坡运营的数字资产交易平台与支付机构而言，合规倒计时的时钟已经启动。
一、立法定位：CARF 从国际承诺落到国内法
CARF 全称 Crypto-Asset Reporting Framework，由 OECD 于 2022 年完成框架设计、2023 年纳入税务信息自动交换标准体系，可理解为「加密世界的 CRS（共同申报准则）」——让加密服务商像银行一样，向税务机关报告用户的交易数据。截至 2026 年 6 月，全球 76 个司法管辖区承诺实施 CARF，首批 48 个辖区已自 2026 年 1 月 1 日起要求本地加密服务商开始收集 CARF 数据；日本更通过 2024 年度税制改革先行建立国内报告制度，计划自 2027 年启动信息交换。
新加坡的立法路径是：以《所得税法》授权下位条例的方式直接落地，同时配套首版 e-Tax Guide 与结构化自评问卷，在较短时间内形成「实施条例 + 指引 + 实操工具」的完整框架。这一安排延续了 IRAS 一贯强调的立场——国际税收标准只有在不同司法管辖区得到一致、有效实施，才能维护公平竞争环境、巩固新加坡作为国际金融中心的制度信任基础。
二、报告主体：Reporting SGCASP 的两步认定
条例第 5 条对「reporting Singaporean crypto-asset service provider」（Reporting SGCASP）作出界定，采用两步判断。第一步，判断主体是否构成报告加密资产服务提供商（RCASP）：凡以业务形式（as a business）为客户或代表客户促成加密资产兑换交易（Exchange Transactions）者即落入，判断依据是业务实质而非牌照记载。第二步，判断主体是否与新加坡存在法定连接点，包括：为税务目的居住于新加坡的个人或实体；依新加坡法律设立或注册的实体；在新加坡管理（高层管理通常在新加坡作出）；在新加坡设有经常性营业场所；或通过在新加坡的分支机构运营。
重复申报豁免值得跨境平台特别关注：某一 RCASP 若同时与多个 CARF 辖区存在连接点，且已在更高关联标准的合作辖区（如系该辖区税收居民）完成 CARF 义务并向 IRAS 提交通知，则无需在新加坡重复申报与尽职调查。但 IRAS 同时确认，该主体仍被归类为 Reporting SGCASP，仍需在新加坡完成 CARF 登记。
三、核心义务与关键时间表
条例为 Reporting SGCASP 设定了四类可执行的义务节点：
- IRAS 登记：2027 年已落入范围者，须于 2028 年 3 月 31 日前完成登记；其后新进入范围者，通常于成为报告服务商所在日历年度次年的 3 月 31 日前登记。
- 尽职调查与自我认证：新用户开户时须取得并核验有效的税务自我认证；截至 2026 年 12 月 31 日的存量用户，须在 2027 年 12 月 31 日前完成有效自我认证的获取与验证。截至 2027 年 12 月 31 日仍未取得并确认有效自我认证的存量用户，报告服务商自 2028 年 1 月 1 日起不得再为其执行相关交易，直至完成认证及合理性确认。
- 年度申报：CARF 申报表须于每年 5 月 31 日前提交；首个报告年度为 2027 年，截止日为 2028 年 5 月 31 日。无相关可报告交易的服务商通常仍需提交零申报表。
- 记录保存：用户识别及业务关系资料保存至业务关系结束后五年，交易资料与部分尽调记录自相应报告年度起算保存五年，外部钱包地址相关记录亦至少保存五年。
四、应报告信息的范围
应报告信息分为两类。其一为身份信息：应报告用户及部分实体控制人的姓名或实体名称、地址、出生日期（个人）、税收居民辖区及税务识别号码（TIN）等。其二为按加密资产类型汇总的交易信息：以法定货币取得与处置加密资产的金额、单位数量与交易笔数；币币交易的公允市值、单位数量与交易笔数；可报告零售支付交易（以加密资产购买商品或服务且价值超过 5 万美元者）；以及其他转入转出的有关信息。对于转至无法确认与虚拟资产服务提供商（VASP）或金融机构关联的外部钱包的资产，须单独汇总报告总公允市值与总单位数量——钱包地址本身无需随年度申报提交，但应留存备查。
五、与 CRS 2.0 的边界及家族办公室影响
CARF 与修订版 CRS（CRS 2.0）共同构成加密资产的透明化网络：CARF 覆盖直接在加密服务商处进行的交易，CRS 2.0 覆盖通过金融机构持有的加密敞口。加密基金通常不构成 RCASP——其买卖系为自身投资组合进行资产管理，而非为基金投资者直接提供加密资产兑换服务——但可能纳入修订版 CRS 的申报范围；同时运营传统金融与加密业务的机构需关注两套框架的尽调标准、报告口径与时间表的双重压力。
对家族办公室而言，CARF 的实施本身并不改变 13O、13U 项下基金税收激励的适用条件，但会增加涉及加密资产交易的家族基金、家族办公室及相关持有载体在客户识别、税收居民身份确认与信息报告方面的合规要求；部分由专业管理机构管理、主要从事金融资产投资活动的实体，还可能被认定为 CRS 项下的投资主体，并相应承担注册、尽职调查与申报义务。
合规观察
- 对交易所与支付服务商：存量用户的自我认证补录是最大工程——平台需改造开户字段与后台规则，提前清理存量账户、识别信息缺口，并建立认证提醒与交易限制机制；交易数据端还需把撮合、结算与风控数据转换为符合 CARF 口径的税务数据。
- 对加密基金与家族办公室：重点不在 CARF 直接申报，而在 CRS 2.0 的连带影响与投资主体的分类判断，需尽早完成实体分类与客户识别梳理。
- 对跨境平台：连接点判定与重复申报豁免需逐年复核——随着各辖区陆续启动实施、合作辖区名单与交换关系不断更新，报告责任可能在年度之间发生转移。
一句话总结
新加坡以 S 551/2026 条例将 OECD 加密资产报告框架转化为国内法义务，2027 年 1 月 1 日生效，报告服务商须于 2028 年 3 月 31 日前登记、2028 年 5 月 31 日前提交首份 2027 年度申报，并于 2028 年 9 月迎来首次国际税务信息交换——从开户税务自证、存量用户清理到交易数据按资产类型重构，合规工程已经进入执行阶段。
本文基于新加坡政府公报《Income Tax (International Tax Compliance Agreements) (Crypto-Asset Reporting Framework) Regulations 2026》（S 551/2026）及 IRAS《Crypto-Asset Reporting Framework (CARF) e-Tax Guide》撰写。信源：Singapore Statutes Online、IRAS CARF。
